摘要：返工報廢造成的費用凡是與具體物料有關(guān)的，通過工序跟蹤報告、返修單的信息，分別計入直接材料費和直接人工費中作為直接成本。成本性態(tài)或稱成本習(xí)性是說明成本對業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量等)的依存關(guān)系，說明業(yè)務(wù)量增減變動同發(fā)生成本之間的內(nèi)在聯(lián)系。

    產(chǎn)品成本是管理會計的一項重要內(nèi)容。成本是衡量各種制造資源消耗量的貨幣表達形式，是評價ERP實施效益的尺度之一，也是說明企業(yè)技術(shù)和管理水平的主要指標。講經(jīng)濟效益除了擴大有效產(chǎn)出外，必須加強對成本的控制。
    成本會計在MRPⅡ邏輯流程圖中雖然排在較后的框中，但實際上，系統(tǒng)的每一個環(huán)節(jié)都要考慮成本問題。不論是從事任何一項業(yè)務(wù)的管理人員還是表面上看似乎不介入管理工作的工程技術(shù)人員，都應(yīng)當(dāng)時刻從系統(tǒng)全局出發(fā)，同樹立“質(zhì)量意識”一樣，把“成本意識’作為處理任何工作須臾不可忽略的出發(fā)點。

1.管理會計
1．1  財務(wù)會計與管理會計
    ERP系統(tǒng)的成本會計采用管理會計的原理，采用標準成本體系，同生產(chǎn)計劃與控制和各項核心業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，體現(xiàn)物流和資金流的集成。    
    會計是一種信息系統(tǒng)。現(xiàn)代會計學(xué)把主要為企業(yè)外部提供財務(wù)信息的會計事務(wù)稱為財務(wù)會計(financial accounting)，而把為企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供財務(wù)信息的會計事務(wù)稱為管理會計(managementaccounting)。產(chǎn)品成本屬于管理會計的范疇。
    ERP內(nèi)部集成的主線是計劃與控制系統(tǒng)，不僅要對生產(chǎn)活動實行計劃與控制，也要對成本和資金實行計劃與控制。因此，ERP的成本管理是按照管理會計的原則，對企業(yè)成本進行預(yù)測、計劃、控制、決策、分析與考核。財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別如表20．1所示。

           編制財務(wù)報表要按照財務(wù)會計的原則，但是，對經(jīng)營管理來說要運用管理會計。管理會計是20世紀50年代發(fā)展起來的一門新學(xué)科，是現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個重要組成部分，傳入我國的時間雖然已有多年的歷史，但是，在國內(nèi)電算化會計系統(tǒng)中沒有得到體現(xiàn)，這是電算化會計的一個致命的弱點，直到近年轉(zhuǎn)型ERP系統(tǒng)時才開始有所轉(zhuǎn)變。一度曾經(jīng)認為引進的MRP II／ERP軟件中的成本會計和財務(wù)部分不合國情，但是，在明  確我國進入社會主義市場經(jīng)濟體制以后，改革的步伐加快了，隨著改革進程的深化，逐 步向國際慣例靠攏，管理會計的概念必將在我國日益廣泛普及。
    傳統(tǒng)手工管理的成本會計往往局限于事后核算，沒有做到對成本的計劃與控制。這種觀念已不適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要。ERP管理模式則強調(diào)：事前計劃——執(zhí)行過程中 控制——事后分析，并把三者統(tǒng)一起來。
    隨著價格體制的改革，特別是價格形成機制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的產(chǎn)品價格將主要由市場競爭條件來確定。計劃成本或目標成本是競爭環(huán)境下市場或客戶能接受的銷售價格，扣除稅金和企業(yè)的合理利潤倒推計算出來的。企業(yè)如果不控制成本，就意味著可能失去市場份額，從而將影響企業(yè)的生存和發(fā)展。換句話說，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要想獲取更多的利潤，除了靠不斷創(chuàng)新，保持可持續(xù)發(fā)展外，主要靠降低成本，見下式：
    利潤  =    (單價一  單位變動成本)  X  銷量一  固定成本總量
    (預(yù)期計劃)  (市場競爭約束)(嚴格控制)    (市場競爭約束)    (控制)
    可簡化為：
    利潤    =    (價格    一    成本)    X    銷量
    (預(yù)期計劃)    (市場競爭約束)    (嚴格控制)    (市場競爭約束)
    在區(qū)分財務(wù)會計和管理會計的同時，我們也要注意他們之間的相互關(guān)系。例如，財務(wù)報表中的資產(chǎn)負債表中有流動資產(chǎn)和存貨金額等項目，其準確性都是要基于產(chǎn)品成本，而損益表中的銷售成本的準確性也要基產(chǎn)品成本。如果產(chǎn)品成本是粗放和不準確的，那么，財務(wù)報表也是不準確的。由此可見產(chǎn)品成本的重要性。
1．2  標準成本體系
    標準成本體系(standard cosUng sys(em)是在20世紀誕生的一種成本管理制度。標準成本是預(yù)先確定的某個時期(如會計年度)的不變成本。它是通過對歷史資料的分析研究，經(jīng)過反復(fù)測算，估計未來某個時期內(nèi)各種生產(chǎn)條件(如生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)技術(shù)水平、能力資源的利用等)處于正常狀態(tài)下確定的計劃成本或目標成本。將實際發(fā)生的成本同標準成本進行對比，把對比的差異和各種匯總信息提供給管理人員，作為分析企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動和決策的依據(jù)。沒有標準成本就談不上對成本的計劃，沒有實際成本就談不上對成本的控制。兩者都是必要的。
    采用標準成本將有利于：
    ●編制企業(yè)預(yù)算和成本計劃：
    ●確定銷售價格，方便投標和報價；
    ●估算企業(yè)利潤；
    ●控制成本，跟蹤庫存價值的變化：
    ●簡化成本計算程序，及時提供成本報告；
    ●評價目標完成情況和經(jīng)營業(yè)績，分析原因，明確責(zé)任；
    ●制定經(jīng)營決策和降低成本的措施。
    用通俗的話說，標準成本是“算了再干”，而傳統(tǒng)的成本核算是“干了再算”，兩者之間有本質(zhì)不同。

2.責(zé)任會計制
    管理會計的重要內(nèi)容之一是責(zé)任會計制，而建立責(zé)任中心又是推行責(zé)任會計制的主要內(nèi)容。成本中心和利潤中心是制造業(yè)的主要責(zé)任中心。
2．1  責(zé)任會計的原則
    成本中心和利潤中心的劃分和考核，要遵循以下幾點：
    (1)目標。各個責(zé)任中心都必須以實現(xiàn)企業(yè)的總目標為宗旨。在總目標前提下分解為各責(zé)任中心的目標。
    (2)可控性。本著責(zé)權(quán)一致的原則，責(zé)任中心只能對可控成本或利潤負責(zé)，所謂可控成本必須符合以下條件：
    ●責(zé)任中心知道將要發(fā)生的成本費用或可能獲取的最低利潤；
    ●發(fā)生的成本和利潤都能夠精確地計算和分配：
    ●是責(zé)任中心可以控制的成本費用或利潤。曾經(jīng)有一個企業(yè)要把來廠實習(xí)的大學(xué)生的費用，交由車間成本中心消化，這種費用對車間成本中心來講是不可控的。 一個成本中心的不可控成本，往往是其上游或下游的可控成本，劃分時要本著誰承擔(dān)誰負責(zé)的原則。各項可控成本之和稱為“責(zé)任成本”。
    (3)信息共享。責(zé)任中心必須能夠共享所需的信息，能夠預(yù)見可能發(fā)生的例外情況，采取補救措施。責(zé)任中心還必須能夠掌握差異分析的手段，以便不斷改進工作流程。
    (4)責(zé)任中心必須十分明確處理例外事件的原則。如加工成本中心在加工時由于材料問題出現(xiàn)廢品，這個費用應(yīng)當(dāng)由采購成本中心承擔(dān)。
    (5)在上述原則下制訂考評指標。
2．2  成本中心
    成本中心只負責(zé)對成本的管理與控制，它是一種成本的積累點。而利潤中心除有責(zé)權(quán)控制成本外，還要保證利潤的實現(xiàn)，有權(quán)對影響利潤的因素做出決策，如選擇市場或貨源。企業(yè)的分廠、業(yè)務(wù)部門、車間、班組、工作中心、甚至個人，只要發(fā)生費用支出的，都可以根據(jù)需要定義為成本中心，幾個成本中心可以形成成本中心組，可以有多個層次。
2．3  利潤中心
    利潤中心必須是獨立核算、有收入來源的部門或單位，如分廠、事業(yè)部等。公司或企業(yè)下可設(shè)立一個或多個利潤中心，利潤中心之下還可以設(shè)立一個或多個小規(guī)模的利潤中心。利潤中心內(nèi)部再設(shè)置成本中心，成本中心之下還可以有若干小范圍的成本中心。用戶可在連鎖系統(tǒng)中自行定義。
    應(yīng)當(dāng)用現(xiàn)代管理的責(zé)任中心概念來代替承包概念。停留在承包水平是難以理解和實現(xiàn)ERP系統(tǒng)的，工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的承包會割斷業(yè)務(wù)流程，妨礙信息透明和共享。企業(yè)在建立責(zé)任中心體制時，要防止出現(xiàn)短期行為和局部利益妨礙整體利益的現(xiàn)象，不要違背ERP內(nèi)部集成的“全流程”和“一體化計劃”的原則精神。
  在責(zé)任會計制中除成本中心與利潤中心外，有時還設(shè)投資中心，如基建技改部門，對投資規(guī)模、決策和投資效益負責(zé)。

3.產(chǎn)品成本構(gòu)成
3．1  成本構(gòu)成
    1993年7月開始實施我國新的財務(wù)會計制度，同國際通行的慣例逐步取得一致。新的成本制度將過去的完全成本法改為制造成本法。企業(yè)產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用，這樣計算出來的產(chǎn)品成本實際上是到車間(或相當(dāng)于車間的分廠)為止發(fā)生的成本。產(chǎn)品成本將準確反映車間一級的成本水準，便于考核車間的管理責(zé)任。企業(yè)管理費同企業(yè)產(chǎn)品成本計算不發(fā)生直接關(guān)系，不再計入產(chǎn)品成本。成本分類與構(gòu)成如圖20．1所示。

 3．2  直接成本與間接成本
    在管理會計中，直接成本和間接成本是一種按照歸屬的難易程度原則分類的。
    在圖20．1中，直接成本指可以明確分辨用于某個具體物料上的費用，與生產(chǎn)數(shù)量有關(guān)，無須分攤。返工報廢造成的費用凡是與具體物料有關(guān)的，通過工序跟蹤報告、返修單的信息，分別計入直接材料費和直接人工費中作為直接成本。
    間接成本是指那些不能明確分清用于哪個具體物料上的費用，需要進行分攤。其中與產(chǎn)量有一定關(guān)系的稱為變動間接費(如燃料與動力費、一些輔助材料如乳化劑、潤滑油等間接材料費，搬運費等間接人工費)；與產(chǎn)量無直接關(guān)系的稱為固定間接費(如非直接生產(chǎn)人員的工資、辦公費、直線法折舊、廠房采暖及照明等)。當(dāng)前的趨勢是盡可能把傳統(tǒng)上視為間接成本的制造費用與相關(guān)的產(chǎn)品聯(lián)系起來，盡量體現(xiàn)“誰受益誰分擔(dān)”的原則，使成本計算日益精確，有利于管理決策。
    區(qū)分直接成本與間接成本主要是決定費用是否分攤及如何分配。
3．3  變動成本與固定成本
    在管理會計中，變動成本和固定成本是一種按照成本性態(tài)(costbehavior)劃分的分類。成本性態(tài)或稱成本習(xí)性是說明成本對業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量、銷售量等)的依存關(guān)系，說明業(yè)務(wù)量增減變動同發(fā)生成本之間的內(nèi)在聯(lián)系。這種關(guān)系可以從總量和單位量兩方面來分析。
    隨業(yè)務(wù)量增減的成本稱為變動成本，業(yè)務(wù)量增加，變動成本總量也增加，在一定的范圍內(nèi)成線性關(guān)系。但單位業(yè)務(wù)量的變動成本是不變的。如圖20．2所示。變動間接費、直接人工費和直接材料費都屬于變動成本。與業(yè)務(wù)量沒有直接關(guān)系的成本稱為固定成本，不論業(yè)務(wù)量大小總是保持在一個固定值上，但單位業(yè)務(wù)量的固定成本卻因業(yè)務(wù)量的增加而減少，或反之；固定成本主要是固定間接費。

            區(qū)分變動成本同固定成本主要是為了管理決策的應(yīng)用。這些決策包括產(chǎn)品定價、產(chǎn)品發(fā)展獲利分析、自制/外購等?，F(xiàn)代管理會計的貢獻毛益(contribution margins)概念，就是在成本性態(tài)的分類前提下提出的，對管理決策有重要意義。
    按照成本性態(tài)分類的，除變動成本和固定成本外，在管理會計中還有各類混合成本，例如，在某個業(yè)務(wù)量以下成本是固定的，但超過一個限度以上又是變動的，像有些能源、電話費的計算等，在實際應(yīng)用中比較復(fù)雜。有興趣的讀者可以查閱管理會計圖書，這里不贅述