醫(yī)院財務分析是指導醫(yī)院醫(yī)療活動，為醫(yī)療服務決策和經(jīng)濟行為控制提供可靠依據(jù)的重要方法。衛(wèi)生部2005年印發(fā)了《醫(yī)院管理年評價指南（試行）》，山東省衛(wèi)生廳2007年也印發(fā)了《山東省綜合醫(yī)院評價標準及實施細則》，濱州市中心獲得了根據(jù)指南及山東省醫(yī)院評價標準，選擇與該院發(fā)展相關(guān)的評價標準，結(jié)合財務分析方法，每月進行醫(yī)院財務指標評價分析，為醫(yī)院發(fā)展和院長決策提供了依據(jù)。
 
    一、財務分析的基本方法
 
    （一）比率分析法
 
    通過將兩個相關(guān)的會計項目數(shù)據(jù)進行計算得到各種財務比率，用來揭示各相關(guān)會計項目之間邏輯關(guān)系的一種分析方法。包括反映償債能力、營運能力、收益能力及發(fā)展能力的比率和結(jié)構(gòu)性比率。結(jié)構(gòu)性比率主要計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體的比重，從而分析其變化。
 
    （二）比較分析法
 
    將兩個或以上相關(guān)指標進行對比，測算出相互間的差異，找出產(chǎn)生差異的主要原因的分析方法（見表1）。比較分析法主要利用以下指標進行分析：本期實際數(shù)與歷史同期進行比較；本期數(shù)據(jù)與同類單位先進水平進行比較。實際結(jié)果與計劃數(shù)據(jù)比較，采用比較分析法時，應注意指標的統(tǒng)一性和可比性。
 
    （三）趨勢分析法
 
    通過比較醫(yī)院連續(xù)幾期的會計報表或財務指標，來了解醫(yī)院的財務狀況和經(jīng)營成果的發(fā)展變化，尋求其變動的原因、性質(zhì)、速度等，并以此來預測醫(yī)院未來發(fā)展趨勢的一種分析方法（見表2）。
 
    （四）因素分析法
 
    將綜合性指標分解為各個原始因素的分析方法（見表3）。它將構(gòu)成綜合性指標的各項原始因素進行分解，測定因素變動的影響程度，以查明原因，明確責任，提出措施，改進工作。主要用于分析門診、住院人次費用變動對收入增減變動的影響程度。
 
    （五）盈虧平衡分析
 
    又稱“本-量-利”分析。指研究醫(yī)院服務過程中，對醫(yī)療成本、醫(yī)療服務量和收益三者之間相互依存關(guān)系進行分析，尋求醫(yī)院某項或全部醫(yī)療服務項目的盈虧平衡點，進行醫(yī)療服務分析，以規(guī)劃目標收益，并降低醫(yī)院大額投資決策風險。
 
    二、財務分析的主要內(nèi)容和指標
 
    （一）反映醫(yī)院經(jīng)濟運行情況指標
 
    1、經(jīng)濟效益指標分析
 
    經(jīng)濟效益指標分析主要是分析醫(yī)院的收益能力和收益水平，主要指標包括收支結(jié)余率、總資產(chǎn)結(jié)余率、百元業(yè)務收入支出率、人員經(jīng)費支出比率、管理費用率。
 
    （1）收支結(jié)余率=收支結(jié)余/總收入。本指標衡量每一元收入賺取凈收益的數(shù)額，表明醫(yī)院收入的獲利水平。本指標越高越好。
 
    （2）總資產(chǎn)結(jié)余率=業(yè)務收支結(jié)余/總資產(chǎn)平均數(shù)?？傎Y產(chǎn)平均數(shù)=（期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)）÷2。本指標反映醫(yī)院全部經(jīng)濟資源的獲利能力，與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、醫(yī)院管理水平、資產(chǎn)利用效率相關(guān)，比率值越高，則獲利能力越強，它是醫(yī)院經(jīng)營效率的綜合反映。提高該指標一方面要加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)利用率，另一方面要提高服務質(zhì)量，增加業(yè)務收入，減少成本支出。其評價標準為：優(yōu)秀：3％，良好：2％，平均：1％，較低：0，較差：-1％。
 
    （3）業(yè)務收入結(jié)余率=業(yè)務收支結(jié)余/業(yè)務收入。本指標反映醫(yī)院業(yè)務收入規(guī)模水平、成本費用的節(jié)約程度以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)狀況，本指標越高越好。
 
    （4）百元收入支出=業(yè)務支出/業(yè)務收入*100。該指標說明醫(yī)院每百元業(yè)務收入所產(chǎn)生的支出，引導醫(yī)院加強成本核算，控制成本支出。其評價標準為：優(yōu)秀：90，良好：95，平均：97，較低：99，較差：101。
 
    （5）人員經(jīng)費支出比率=人員經(jīng)費支出/業(yè)務支出*100％。本指標反映醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)是否合理，通過與以前年度比較，分析本單位支出結(jié)構(gòu)變化及發(fā)展趨勢是否合理，與同類型單位橫向?qū)Ρ?，可以了解本單位與先進單位的差距。應結(jié)合醫(yī)院自身特點、技術(shù)狀況進行分析，加強人力資源管理，以免人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費支出，影響醫(yī)院正常業(yè)務發(fā)展。其評價標準為：優(yōu)秀：22％，良好：25％，平均：28％，較低：31％，較差：34％。
 
    （6）管理費用率=管理費用/業(yè)務支出*100％。通過該指標與以前年度進行比較或與同級單位比較，以找出差距、控制醫(yī)院管理費用開支，調(diào)高醫(yī)院經(jīng)濟效益。其評價標準為：優(yōu)秀：18％，良好：20％，平均：22％，較低：24％，較差：26％。
 
    2、償債能力分析
 
    醫(yī)院償債能力分析主要分析醫(yī)院的短期及長期償還債務的能力。資產(chǎn)的變現(xiàn)能力即流動性是衡量醫(yī)院支付短期債務能力的重要指標，主要包括流動比率、速動比率等；長期償債能力主要指標是資產(chǎn)負債率。
 
    （1）流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債*100％。該指標的意義在于揭示流動資產(chǎn)與流動負債的對應程度，考察短期債務償還的安全性，反映醫(yī)院的短期償債能力。一般來講，由于醫(yī)院的特點，醫(yī)院的流動負債不應太高，醫(yī)院應貫徹適度舉債的原則，不宜過高舉債，影響醫(yī)院的正常業(yè)務發(fā)展。其評價標準為：優(yōu)秀：180％，良好：160％，平均：140％，較低：120％，較差：100％。
 
    （2）速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債*100％。該指標反映醫(yī)院在某一時點上運用隨時可變現(xiàn)資產(chǎn)償付到期債務的能力，醫(yī)院的速動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應收賬款等。速動比率由于剔除了存貨等變現(xiàn)能力較弱且不穩(wěn)定的資產(chǎn)，從而能更準確、可靠地評價醫(yī)院資產(chǎn)的流動性及其償還短期負債的能力。其評價標準為：優(yōu)秀：100％，良好：80％，平均：60％，較低：40％，較差：20％。
 
    （3）資產(chǎn)負債率=總負債/總資產(chǎn)*100％。它反映醫(yī)院的資產(chǎn)中借債籌資的比重，負債率高，醫(yī)院財務風險也增大。醫(yī)院應結(jié)合行業(yè)發(fā)展趨勢和所處的競爭環(huán)境，技術(shù)發(fā)展狀況等客觀條件，確定一概合適的水平。其評價標準為：優(yōu)秀：15％，良好：20％，平均：25％，較低：30％，較差：35％。
 
    3、營運能力分析
 
    營運能力分析著重分析醫(yī)院資產(chǎn)的管理水平及使用效率，揭示資金周轉(zhuǎn)情況、資源利用情況等。主要分析指標包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。
 
    （1）總資產(chǎn)利用率=業(yè)務收入/平均資產(chǎn)總額。平均資產(chǎn)總額＝（期初資產(chǎn)總額＋期末資產(chǎn)總額）÷2。該指標用來考察醫(yī)院全部資產(chǎn)的利用情況，反映一定時期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運營能力越強，反之，說明醫(yī)院的運營能力較差。其評價標準為：優(yōu)秀：0.5，良好：0.4，平均：0.3，較低：0.2，較差：0.1。
 
    （2）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=業(yè)務收入/平均流動資產(chǎn)總額。該指標反映一定時期內(nèi)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明流動資金利用效果越好。其評價標準為：優(yōu)秀：2.5，良好：2.2，平均：2.0，較低：1.8，較差：1.6。
 
    （3）應收賬款周轉(zhuǎn)率＝業(yè)務收入/平均應收賬款余額。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝360/應收賬款周轉(zhuǎn)率。平均應收賬款余額＝（期初應收賬款余額＋期末應收賬款余額）÷2。該指標反映了醫(yī)院應收賬款的流動速度，用時間表示的周轉(zhuǎn)速度為應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。醫(yī)院應加強應收賬款管理，加大催收力度，加速應收賬款周轉(zhuǎn)，提高資金利用效率。其評價標準為：優(yōu)秀：20，良好：18，平均：16較低：14，較差：12。
 
    （4）存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/平均存貨。（平均存貨為藥品、庫存物資等科目期初余額與期末余額的平均值）。該指標是評價醫(yī)院從取得藥品、衛(wèi)生材料、其他材料投入醫(yī)療服務等環(huán)節(jié)管理狀況的綜合指標，用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，存貨資金的占用是否合理。該式中銷售成本指醫(yī)院提供醫(yī)療服務所發(fā)生的藥品、衛(wèi)生材料、其他材料等的成本支出。其評價標準為：優(yōu)秀：2，良好：1.5，平均：1.2，較低：1，較差：0.8。
 
    4、發(fā)展能力分析
 
    （1）業(yè)務收入增長率＝本年業(yè)務收入增長額/上年業(yè)務收入×100％。該指標是衡量醫(yī)院運營狀況和市場占有能力，預測市場發(fā)展趨勢的重要指標。指標大于0，表示本年業(yè)務收入有所增長，指標值越高，表明增長速度較快，指標若小于0，則說明醫(yī)院的醫(yī)療服務質(zhì)量、醫(yī)療技術(shù)及管理能力等存在問題。考察該指標，因結(jié)合醫(yī)院歷年業(yè)務收入水平，醫(yī)療市場發(fā)展狀況，進行綜合比較，做出趨勢性的分析判斷。其評價標準為：優(yōu)秀：12％，良好：8％，平均：4％，較低：0％，較差：-4％。
 
    （2）總資產(chǎn)增長率＝本年總資產(chǎn)增長額/年初總資產(chǎn)×100％。該指標從醫(yī)院資產(chǎn)總量方面來衡量醫(yī)院的發(fā)展能力，表明醫(yī)院規(guī)模的增長水平，該指標越高，表明醫(yī)院在一個運營周期內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模擴張的速度越快，但應注意資產(chǎn)規(guī)模擴張的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量以及醫(yī)院發(fā)展能力等問題，避免資產(chǎn)規(guī)模盲目擴張。其評價標準為：優(yōu)秀：5％，良好：4％，平均：3％，較低：2％，較差：1％。
 
    （3）凈資產(chǎn)增長率＝本年凈資產(chǎn)增長額/年初凈資產(chǎn)×100％。該指標反映了醫(yī)院凈資產(chǎn)的增值情況，是醫(yī)院健康發(fā)展的標志，展示了醫(yī)院發(fā)展的潛力。該指標若為負值則表明醫(yī)院的凈資產(chǎn)受到侵蝕，應引起重視。其評價標準為：優(yōu)秀：6％，良好：4％，平均：2％，較低：0％，較差：-2％。
 
    5、效率指標分析
 
    （1）病床使用率＝實際占用總床日數(shù)/實際開放總床日數(shù)×100％。該指標反映醫(yī)院的病床使用效率和資源的有效使用情況。一般要求在90％-95％。其評價標準為：優(yōu)秀：95％，良好：93％，平均：91％，較低：89％，較差：87％。
 
    （2）病床周轉(zhuǎn)率＝出院人數(shù)/平均開放床位數(shù)。該指標反映醫(yī)院的資源使用效率，以及醫(yī)院的管理水平、技術(shù)水平、社會效益。其評價標準為：優(yōu)秀：28良好：26平均：24較低：22較差：20。
 
    （3）出院者平均住院日＝出院者實際占用窗日數(shù)/出院人數(shù)。該指標是反映醫(yī)院工作效率的重要指標，應和同級醫(yī)院進行對比，一般來說，該指標越低越好。其評價標準為：優(yōu)秀：13，良好：14，平均：15，較低：16，較差：17。
 
    （4）人均業(yè)務收入＝醫(yī)療業(yè)務總收入÷醫(yī)院總?cè)藬?shù)。該指標是一個綜合指標，反映員工的產(chǎn)出及醫(yī)院的整體效益。一般來講，該指標越高越好。其評價標準為：優(yōu)秀：34萬元，良好：32萬元，平均：30萬元，較低：28萬元，較差：26萬元。
 
    6、社會效益指標分析
 
    （1）藥品收入比重＝藥品收入/醫(yī)療業(yè)務總收入×100％。該指標在同級醫(yī)院中進行比較，可以反映出醫(yī)院的技術(shù)水平和管理水平，更能反映醫(yī)院承擔的社會責任。其評價標準為：優(yōu)秀：43％，良好：45％，平均：47％，較低：49％，較差：51％。
 
    （2）每門診人次費用＝（門診醫(yī)療收入+門診藥品收入）÷門急診人次。該指標在同級醫(yī)院中進行比較，反映醫(yī)院社會效益及社會責任。其評價標準為：優(yōu)秀：100元，良好：110元，平均：120元，較低：130元，較差：140元。
 
    （3）每一出院病人費用＝（住院醫(yī)療收入＋住院藥品收入）÷出院人數(shù)。該指標在同級醫(yī)院中進行比較，反映醫(yī)院社會效益及社會責任。其評價標為：優(yōu)秀：9000元，良好：9500元，平均：10000元，較低：10500元，較差：11000元。
 
    三、總結(jié)
 
    目前醫(yī)院財務分析還沒有形成科學的理論體系和框架，這就需要我們學習會計的相關(guān)理論方法，結(jié)合醫(yī)院的實際情況，在實踐中共同來研究、探討有關(guān)醫(yī)院財務分析的問題，為建立、健全和完善醫(yī)院財務分析理論體系做出應有的貢獻。
 
    參考文獻：
 
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    （作者單位：濱州市中心醫(yī)院財務科）