什么是企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系
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發(fā)布時(shí)間:2011/09/07 12:00

一、基本概念

企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系是指由一系列與績(jì)效評價(jià)相關(guān)的評價(jià)制度、評價(jià)指標體系、評價(jià)方法、評價(jià)標準以及評價(jià)機構等形成的有機整體。企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系由績(jì)效評價(jià)制度體系、績(jì)效評價(jià)組織體系和績(jì)效評價(jià)指標體系三個(gè)子體系組成

企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系的科學(xué)性、實(shí)用性和可操作性是實(shí)現對企業(yè)績(jì)效客觀(guān)、公正評價(jià)的前提。企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系的設計遵循了“內容全面、方法科學(xué)、制度規范、客觀(guān)公正、操作簡(jiǎn)便、適應性廣”的基本原則。評價(jià)體系本身還需要隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而不斷發(fā)展完善。

企業(yè)績(jì)效評價(jià)的內容依企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型而定,不同經(jīng)營(yíng)類(lèi)型的企業(yè),其績(jì)效評價(jià)的內容也有所不同。工商企業(yè)與金融企業(yè)就有不同的評價(jià)內容,在工商企業(yè)中,競爭性企業(yè)和非競爭性企業(yè)的評價(jià)重點(diǎn)就存在差別。

二、破解企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系設計之惑

我國目前試行的企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系,是以工商類(lèi)競爭性企業(yè)為評價(jià)對象設計的。根據工商類(lèi)競爭性企業(yè)的特點(diǎn),績(jì)效評價(jià)的內容包括四個(gè)方面,即財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。財務(wù)效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報和盈利能力;資產(chǎn)營(yíng)運狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉及營(yíng)運能力;償債狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負債比例和償還債務(wù)能力;發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長(cháng)性和長(cháng)遠發(fā)展潛力。這四部分內容相互聯(lián)系、相輔相成、各有側重,從不同的角度揭示了被評價(jià)企業(yè)當前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況。通過(guò)對以上四方面內容的評價(jià),可以得出反映企業(yè)全貌的績(jì)效評價(jià)結論。

目前我國采用的企業(yè)績(jì)效評價(jià)方法除國有資本金績(jì)效評價(jià)體系外,一些企業(yè)還積極采用了由美國學(xué)者和實(shí)業(yè)界提出的“杜邦財務(wù)分析體系”、“平衡記分卡”和 “經(jīng)濟增加值”(EVA)等評價(jià)方法。這幾種績(jì)效評價(jià)方法雖各有長(cháng)處,但每一種方法在企業(yè)績(jì)效評價(jià)中都還存在著(zhù)一些缺陷。結合我國企業(yè)目前的狀況及特點(diǎn),應采用多因素全面評價(jià)原則和定量分析與定性評議相結合的原則,建立多維的基于績(jì)效預算管理的動(dòng)態(tài)的企業(yè)績(jì)效評價(jià)體系。

、傳統企業(yè)績(jì)效評價(jià)方法的缺陷 

1、杜邦財務(wù)分析體系

杜邦財務(wù)分析體系是一種因素分析法,一經(jīng)問(wèn)世便風(fēng)行世界,為通用、松下等眾多大型企業(yè)競相采用,并在以后幾十年中成為普遍使用的企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)系統。但杜邦分析體系就財務(wù)論財務(wù),對企業(yè)績(jì)效評價(jià)和考核沒(méi)有深入到經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中去,不能全面、動(dòng)態(tài)地反映過(guò)程中的問(wèn)題,也不能與企業(yè)的戰略目標及戰略管理手段實(shí)現有機融合。另外,由于所產(chǎn)生時(shí)代的局限,杜邦體系是一種重視內部經(jīng)營(yíng)管理、忽視外部市場(chǎng)的分析考核體系。

2、平衡計分卡

平衡計分卡被稱(chēng)作20世紀90年代最重要的管理會(huì )計創(chuàng )新,是針對杜邦體系的缺陷而設計的一種替代指標體系。它包括表明過(guò)去行動(dòng)結果的財務(wù)指標,同時(shí)用顧客滿(mǎn)意度、企業(yè)內部運行、組織的創(chuàng )新和學(xué)習等方面的業(yè)務(wù)指標反映未來(lái)財務(wù)業(yè)績(jì)的動(dòng)因,以補充財務(wù)指標,同時(shí)從多個(gè)方面對企業(yè)的業(yè)績(jì)進(jìn)行測評。

平衡記分卡首先是戰略管理系統,其次才是業(yè)績(jì)評價(jià)系統,業(yè)績(jì)評價(jià)是建立在戰略管理與日常管理基礎之上的,因此如果企業(yè)的管理水平尚未達到這一要求,就不能使用這一方法。此外其評價(jià)體系沒(méi)有對股東、雇員、顧客以外的利益相關(guān)者予以足夠的重視。

3、國有資本金績(jì)效評價(jià)體系

我國的《國有資本金效績(jì)評估規則》和《企業(yè)資本金效績(jì)評估操作細則》,是一套較以往相對完善的國有資本金效績(jì)評估系統,首次把企業(yè)的整體素質(zhì)、內部控制、公眾形象、未來(lái)潛力四個(gè)方面的非財務(wù)指標納入業(yè)績(jì)評估系統,并將工商類(lèi)競爭性企業(yè)績(jì)效評估指標體系分為三個(gè)層次,還對指標采取了綜合評分的方法。該體系的推出和實(shí)施,標志著(zhù)新型企業(yè)績(jì)效評估體系和評估制度在中國的初步建立。但該體系也沒(méi)有將企業(yè)對雇員、顧客以外的利益相關(guān)者納入績(jì)效考評。

4、EVA經(jīng)濟增加值

EVA經(jīng)濟增加值克服了傳統指標的上述缺陷,比較準確地反映了企業(yè)在一定時(shí)期內為股東創(chuàng )造的價(jià)值,整個(gè)EVA系統的目的就是以?xún)r(jià)值驅動(dòng)力和資本成本為中心,確定發(fā)放激勵薪酬的基礎并達成企業(yè)內部以及與投資者的良好溝通;應用EVA不但符合企業(yè)的長(cháng)期發(fā)展利益,而且也符合知識經(jīng)濟時(shí)代的要求。

但EVA就其性質(zhì)而言仍屬財務(wù)業(yè)績(jì)的綜合性評價(jià)指標,以其為中心的業(yè)績(jì)評價(jià)系統具有如下缺點(diǎn):

(1)只能對全要素生產(chǎn)過(guò)程的結果進(jìn)行反映,過(guò)于綜合,不利于指導具體的管理行為;

(2)側重于財務(wù)戰略,忽視了對戰略過(guò)程進(jìn)行評價(jià),容易削弱企業(yè)創(chuàng )造長(cháng)期財富的能力;

(3)針對性不強,不能指出具體的非財務(wù)業(yè)績(jì)動(dòng)因以及解決問(wèn)題的方向;

(4)沒(méi)有充分考慮相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)和智力資本的使用情況及其業(yè)績(jì)評價(jià)。

、績(jì)效預算管理的內涵

績(jì)效預算管理是企業(yè)全面預算管理的重要組成部分,企業(yè)績(jì)效預算是以目標為導向、以項目成本為衡量、以業(yè)績(jì)評估為核心的一種預算體制,是把資源分配的增加與績(jì)效的提高緊密結合的預算系統???jì)效管理的目的就是要實(shí)現成果和效率,在績(jì)效預算管理中,企業(yè)作為整個(gè)社會(huì )經(jīng)濟運行體系中的一員,不僅要實(shí)現經(jīng)濟利益,而且要實(shí)現社會(huì )效益,以完成其社會(huì )使命。

、基于績(jì)效預算管理的企業(yè)動(dòng)態(tài)績(jì)效評價(jià)指標體系設計 

  企業(yè)全面預算管理體系通過(guò)對基于多維動(dòng)態(tài)的企業(yè)績(jì)效評價(jià)指標體系設計,使企業(yè)預算的編制與監控建立在動(dòng)態(tài)的多視角分析的基礎上,彌補長(cháng)期以來(lái)對企業(yè)績(jì)效主要采用傳統的財務(wù)評估方法的不足,即把企業(yè)績(jì)效評價(jià)制度作為一種反映企業(yè)過(guò)去的歷史經(jīng)營(yíng)狀況,以事后為主的靜態(tài)管理行為擴展為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的、財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結合、定量指標和定性指標相結合,以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值、提高國有資本保值增值的動(dòng)態(tài)管理行為,建立起除財務(wù)指標考評之外的社會(huì )效益、生態(tài)效益的多視角的動(dòng)態(tài)績(jì)效評價(jià)制度體系。

(一)經(jīng)濟效益評價(jià)指標

企業(yè)業(yè)績(jì)是多層面的,評價(jià)經(jīng)濟效益的指標既可以是財務(wù)性的,也可以是非財務(wù)性的。經(jīng)濟效益評價(jià)指標是使用最廣泛的指標,因為企業(yè)的長(cháng)期目標幾乎總是純經(jīng)濟效益性的,經(jīng)濟效益評價(jià)指標直接與企業(yè)的財務(wù)目標相銜接且具有綜合反映企業(yè)業(yè)績(jì)的功能。在企業(yè)績(jì)效預算管理下,為了有效反映企業(yè)綜合業(yè)績(jì),使企業(yè)各利益主體對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況從各自角度評價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì),經(jīng)濟效益指標從財務(wù)與非財務(wù)兩個(gè)方面反映企業(yè)績(jì)效。

1、財務(wù)指標:包括贏(yíng)利能力、償債能力、資產(chǎn)管理能力、成長(cháng)能力、股本擴張能力和主營(yíng)業(yè)務(wù)鮮明狀況等。其中前四個(gè)與我國現行的企業(yè)績(jì)效評價(jià)系統評價(jià)的內容相同,后兩個(gè)是根據上市企業(yè)的特點(diǎn)而考慮的。

2、非財務(wù)指標:主要從創(chuàng )新能力、研發(fā)費用率、新產(chǎn)品銷(xiāo)售率、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)率、市場(chǎng)占有率、顧客滿(mǎn)意度和合同交貨率等方面來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)。

(二)社會(huì )效益評價(jià)指標

考察公司的社會(huì )效益主要從經(jīng)濟責任、法律責任、道德責任和其他責任四個(gè)方面進(jìn)行,如是否合法地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),是否導致嚴重污染,是否正確對待少數民族員工,是否恰當處理社會(huì )關(guān)系,是否正確處理顧客問(wèn)題等。這樣不僅可以使公司清楚自己的社會(huì )績(jì)效在同行業(yè)中的位置,知道公司資源應重點(diǎn)分配給哪些利益相關(guān)者,還能促進(jìn)公司經(jīng)理與利益相關(guān)者的溝通。

在績(jì)效預算管理下,企業(yè)及企業(yè)內部各部門(mén)不能僅僅以完成或超額完成經(jīng)濟預算指標為目的,還應從企業(yè)承擔的社會(huì )責任是否盡職盡責等角度對企業(yè)進(jìn)行績(jì)效評價(jià)。評價(jià)企業(yè)社會(huì )責任的指標如重大事故發(fā)生率、安全生產(chǎn)率、泄密率、職工薪酬費用支付率、社會(huì )積累率、排污達標率和環(huán)境保護狀況等方面反映綜合業(yè)績(jì)。

全面成本管理和控制,對于企業(yè)價(jià)值的提升具有重要的意義。它既是企業(yè)增加盈利的根本途徑,也是企業(yè)抵御內外壓力、求得生存的主要保障,更是企業(yè)發(fā)展的基礎。